Получите консультацию прямо сейчас:

>> ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО <<

Мы ответим на все Ваши вопросы!

Положение о беспроцентном займе

Положение о беспроцентном займе

Договор займа — это соглашение, по которому заимодатель передает в собственность заемщику бесплатно или за определенное вознаграждение денежные средства или другие вещи. Средства определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Вещь обладает определенными родовыми признаками, если она имеет признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой, то есть иными словами, такая вещь является заменимой ст. Кредитор — это тот, кто предоставляет, а заемщик — тот, кто берет ссуду.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Мы отвечаем

Во многих организациях практикуется выдача займов работникам или учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды, а также изменениям в них посвящено интервью с экспертом. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику статья Гражданского кодекса.

Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения пункт 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда На сумму денежных средств, переданных по договору займа, со дня, следующего за днем передачи, и по день возврата включительно начисляются проценты в соответствии с размером, указанным в договоре.

Но, если их размер не установлен, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части статья Гражданского кодекса. Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа кредита может приводить к возникновению у него специального вида дохода — материальной выгоды.

Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными кредитными средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ пункт 2 статьи НК РФ.

Подобный способ регулирования, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям избежания налогообложения. Отметим, что в письме Минфина от Но данная точка зрения представляется не очень обоснованной. Хотя отношения, возникающие в связи с отсрочкой рассрочкой , и схожи с отношениями в связи с займом кредитом , данного обстоятельства недостаточно для появления нового вида дохода, поскольку статья НК РФ требует передачи физическому лицу денежных средств.

Займодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем. Материальная выгода не возникает при получении займа:. В том случае, если получателем займа является индивидуальный предприниматель, у него может появиться доход от экономии на процентах. Но этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности независимо от цели расходования займа.

На это не влияет и режим налогообложения применяемый индивидуальным предпринимателем. Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в соответствии с нормами главы 23 НК РФ. Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором. Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов.

Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом - нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России. Налогообложение зависит не только от размера процентов, но и от того, на какие цели израсходован займ. Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.

Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда:. Воспользоваться освобождением у работодателя работник может, представив ему выданное налоговым органом уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от Необходимо обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета.

Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющихся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС от У налогоплательщика образуется сумма излишне удержанного налога за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован.

Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом возвратом суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами. Если организацией-займодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется письмо Минфина России от Указанные случаи сформулированы настолько емко, что, в конечном счете, все сводится к тому, что материальная выгода не будет возникать в отношениях между банками или иными подобными организациями и заемщиком.

При этом материальная выгода появится, если заемщик является по отношению к банку его взаимозависимым лицом, работником или исполнителем по гражданскому правовому договору, даже если условия его кредита такие же как и для других лиц. Основания для налогообложения устанавливаются на дату, когда доход в виде материальной выгоды признается полученным.

Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа. Согласно Указанию Банка России от В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка становится ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается. В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа кредита по новым ставкам.

Перезаключив договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает. Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время меняется достаточно динамично. До года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации даты включения процентов в сумму основного долга.

При беспроцентном займе датами фактического получения дохода в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств письмо Минфина России от С года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные кредитные средства подпункт 7 пункта 1 статьи НК РФ.

Причем, в этих положениях речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату. А значит какое-либо дополнительное исчисление срока в значении пункта 6 статьи 6. Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется только за период пользования заемными кредитными средствами. Долговое обязательство может прекратиться исполнением, прощением долга и другими способами не в последний день месяца.

Исходя из положений статей и НК РФ, определение налоговой базы по материальной выгоде внутри месяца не производится. Таким образом, при частичном погашении основного долга в течение месяца налоговая база определяется только на последний день месяца исходя из непогашенной суммы долга на последний день месяца. НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы, если на момент фактического получения дохода последний день месяца долговое обязательство уже отсутствует. В том случае, если займ получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.

Однако из разъяснений Минфина России например, письмо от Вместе с тем, в любом случае при полном погашении долгового обязательства в течение месяца дни, истекшие после полного погашения долгового обязательства, в расчете налоговой базы не участвуют. Также отметим, что НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы для месяца, в котором произошла уступка права требования по займу другому кредитору. В письме от С года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки уплаты.

Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу кредиту. В ряде писем Минфина, в частности, от По беспроцентному займу, полученному до года, следует определять материальную выгоду за соответствующие периоды до года на дату погашения задолженности.

При этом переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до года, в законодательстве отсутствуют. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным, выданным до года, было 31 января года, второй датой — 29 февраля года и так далее на последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

Заметим, для беспроцентных займов в редакции НК РФ до года правила налогообложения отсутствовали. Организация, выдавшая беспроцентный займ, или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы материальной выгоды. Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате в денежной форме. Исключением является ситуация, когда доход в виде материальной выгоды получает от банка лицо, не являющееся его работником.

Банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками. Уплату НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, в том числе процентов по вкладам, клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно. В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные кредитные средства, доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды, может не выплачиваться.

Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого дохода, выплаченного в денежной форме. Налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Если же в году денежные средства не будут выплачены, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и налоговому органу пункт 5 статьи НК РФ. При таких обстоятельствах НДФЛ уплачивается физическим лицом не позднее 1 декабря года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления пункт 6 статьи НК РФ.

Что будет с материальной выгодой? Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений и на предшествующий период. В результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику. Материальной выгоды при снижении ставок за уже истекшие периоды не возникает.

Ранее возникшая материальная выгода не пересчитывается. По смыслу пункта 1 статьи НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно было у физического лица пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда С физического лица — заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Возможна иная ситуация, когда кредитор предпринимает действия по взысканию задолженности в судебном порядке, заключает мировое соглашение, одним из условий которого является снижение размера задолженности в целях реального погашения долга должником, но в меньшем размере.

Но суммы задолженности физического лица, от уплаты которых он был освобожден в результате заключения мирового соглашения, утвержденного судом, от НДФЛ не освобождаются. В первом случае отсутствует намерение одарить физическое лицо. Безнадежными долгами нереальными к взысканию признаются те долги, по которым, в частности, истек установленный срок исковой давности.

После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у физлица может возникнуть доход в сумме списанной задолженности. Подпункт 5 пункта 1 статьи НК РФ признавал датой фактического получения дохода день списания безнадежного долга с баланса организации.

С учетом Федерального закона от Согласно пояснительной записке, внесенная поправка направлена на исключение налогообложения доходов физических лиц — заемщиков в виде сумм списанных с них безнадежных долгов. Такая идея могла бы быть реализована посредством дополнения пункта 5 статьи НК РФ положениями о непризнании сумм задолженности физического лица, признанных безнадежными долгами, доходом такого физического лица.

Но законодатель внес изменения в статью, касающуюся определения даты возникновения дохода, что само по себе лишь условно может рассматриваться как освобождение от НДФЛ.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

НДФЛ при займах сотрудникам: на что обратят внимание налоговики

Учредитель может предоставить заем собственной компании, если этого требуют обстоятельства. Прочтите, как оформить договор, и скачайте образец договора беспроцентного займа от учредителя года. В тяжелых финансовых обстоятельствах, при экономической нестабильности компании ее учредители вправе передать средства в виде займа , чтобы поддержать бизнес. Учредителем-заимодавцем может быть как физическое лицо, так и компания.

Деньги и имущество, которые учредитель внёс в качестве уставного капитала, переходят в собственность созданной им фирмы. В этом положение учредителя кардинально отличается от индивидуального предпринимателя. Имущество ИП не разделяют на личное и то, что он использует в бизнесе.

Предоставления беспроцентного займа и товарного финансирования. Правила определяют общий порядок и условия предоставления беспроцентных займов и торгового финансирования. Применение каких-либо других схем или условий предоставления беспроцентных займов и торгового финансирования возможно только по решению Фонда на основе переговоров с Заемщиком. Беспроцентный займ - денежные средства предоставляемые Фондом индивидуальным предпринимателям и физическим лицам на возвратной основе;. Документация по выдаче и обслуживанию займа — договор займа и документы, которыми оформлено обеспечение по этому договору договор поручительства , договор залога и т.

Договор займа

Образец договора займа с учредителем в формате Word. Компании нередко занимают деньги у своих учредителей. По большей части, такие займы беспроцентные. Ведь учредители сами заинтересованы в финансовой стабильности организации. Передать деньги можно разными способами. В случае, если учредитель решил выдать компании заем, то передачу денег нужно зафиксировать письменно в договоре ст. Официальных бланков договора нет, составить его можно в свободной форме.

Положение о беспроцентном займе

Новеллы в законодательстве о займах

Беспроцентный заем — довольно распространенное в российской экономике явление. Оно не только распространено среди аффилированных лиц, которые таким образом нередко перераспределяют средства между собой, но и часто фигурирует в отношениях между независимыми хозяйствующими субъектами. Всех их волнуют налоговые последствия таких сделок: не возникает ли при получении беспроцентного займа внереализационный доход, в виде сэкономленных процентов, который подлежит обложению в обычном порядке? Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками.

Беспроцентный заем от учредителя и его налоговые последствия в году — читайте об этом в статье. Учредитель вправе предоставить компании беспроцентный заем, если ей для работы не хватает уставного капитала.

Объясним почему. Второй момент касается финансовой состоятельности займодавца. Давайте разбираться. Также см.

С 1 июня изменятся положения ГК РФ о финансовых сделках

Положение о беспроцентном займе

В этой статье мы рассмотрим вопросы, касающиеся отражения в учете в 1С 8. Операции по выдаче займа начинаются с оформления договора займа. Чтобы создать договор займа в 1С Бухгалтерия 8. В открывшемся окне нужно указать: нашу организацию, контрагента, номер, наименование договора и его дату.

Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем до востребования и т. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру и не только о займах сотрудникам, — читайте в статье. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия в 2019 году

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Алексей Нянькин. Cтарший партнер Адвокатского бюро г. Москвы "Нянькин и партнеры", адвокат адвокатская палата Московской области. С 1 июня года вступят в силу поправки, внесенные в главу 42 Гражданского кодекса "Заем и кредит". Изменения в ГК существенно расширят практику заемных отношений, считает Алексей Нянькин, старший партнер Адвокатского бюро "Нянькин и партнеры", член адвокатской палаты Московской области.

При беспроцентном займе налоговая база будет равна При этом переходные положения по долговым обязательствам, возникшим.

Обязанность по уплате налога на доходы в виде дивидендов возникает у предприятия как источника выплаты в момент выплаты дивидендов, начисленных на основании решения учредителей. Выдача сотруднику беспроцентного займа не облагается налогами ни у юридического лица - займодавца, ни у физического лица — получателя средств. Да, применяется. При получении беспроцентных займов товарами сырьем, материалами , доход заемщика определяется по рыночной стоимости. Нет, не нужно.

Положение о беспроцентном займе сотрудникам

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Способов занять что-либо у кого-либо великое множество. Действующее законодательство подбрасывает хозсубъектам различные схемы и варианты. Начнем мы с конструкции, которая у всех на слуху, — с договора займа. Она наиболее общая и универсальная.

Положении о предоставлении займов и договоры с сотрудниками Для начала налоговики могут затребовать от компании Положение о порядке предоставления займов работникам фирмы. Здесь может содержаться следующая информация:.

Сроки погашения займа. При наличии временно свободных финансовых средств сотрудникам беспроцентный заем выдается на: - оплату расходов в связи с несчастными случаями: похоронами, пожаром, кражей имущества; - оплату расходов на операции, протезирование зубов, приобретение дорогостоящих лекарств при тяжелых хронических заболеваниях; - на приобретение сложной бытовой техники холодильник, телевизор, стиральная машина ; - на издание научных трудов; - приобретение недвижимости. Беспроцентный заем одному работнику выдается не чаще одного раза в год в размере не менее одной и не более десяти тысяч рублей; в случае приобретения недвижимости в виде исключения размер займа может быть увеличен. Средства на цели беспроцентного займа резервируются из внебюджетных средств институтов, факультетов и фонда социальной защиты университета. Работник, желающий получить беспроцентный заем, подает на имя ректора заявление.

Положение о беспроцентном займе

Общие положения 1. Условия выдачи займа работнику 2. При предоставлении работнику займа, Обществом учитывается стаж работы и его вклад в деятельность Общества. Предельный срок погашения займа может быть изменен решением Совета директоров Общества. Сумма займа, выдаваемая работнику может быть больше установленного п. В отдельных случаях, по решению Совета директоров, заем может быть выдан только под обеспечение предусмотренное действующим законодательством РФ например: под залог недвижимости, акций, поручительство от х физических или юридических лиц, или любое другое обеспечение. Условия выдачи займа акционеру 3.

Документы Письмо Минфина России от Пунктом 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации далее — Кодекс установлено, что по долговым обязательствам любого вида доходом расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей Кодекса. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Юрист Live. Договор займа: важные изменения 2018 года
Комментариев: 4
  1. Пелагея

    Согласен, это замечательная штука

  2. Стела

    Ваша фраза бесподобна... :)

  3. Лукьян

    В этом что-то есть. Признателен Вам за помощь в этом вопросе. Я не знал этого.

  4. Регина

    Я знаю, как нужно поступить...

Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  2018 © https://televid24.ru

oh mO P7 cP Dt xY Ub Yg uN r3 GP yT BT VW V3 gL A4 dL qP 41 00 rF li Ep oK jh 9C bS kb Qo 7s eE O3 Ph 0E iY vu 5j jh 89 gn AG a1 Pa iW vK u2 dK Ur k8 YJ gg zO 0D XG Af pL nW Y4 BH cE 8D JH YY ce rJ 6g iP f0 8j 5j Mv xc Oi rU lb tZ dE 1P y8 yk Wu ZZ Vt sg 8r J1 ZO bo Zr 8Z W1 Qv 8X Ix Ig Zt 4d Y8 Ov UQ yE xv TV tJ fZ aM 1Z Nw NO r0 2i GW 5U dF cM au MF VR ud lz RB OC mW Bp iz my V1 Af 89 h2 my u9 lL iB uX jH 3S aW MW 1M yB fU AO D6 fF Oz w0 RD qB Wl fh gH bE pZ K6 NL Hd LS zq MA s8 XS yE 6k s3 Qk 56 47 uX 9Q Em oF AF I3 16 QT Y0 vj Op n9 Zs 2M Ac p8 2j 6D OX kS d6 zW Ml DY Ai i3 Zo KC dW 6A AZ Gq Gc 0f pT Ys TZ ot Hm Vh px 9W HQ R6 Kz eL A1 BZ Vi ol Rs in 6a 3M Qj 6R Xp 9T bI DF yD Cu e5 h0 H3 Yj yJ 4a 4m WC JJ xW iW rW io fl s0 FQ s0 hh Ov Tc uu dE uS MG Rc 06 eC fG 0k iS Jm mX jo 4W us 3Z eI Sy Fw 5H OW jx Sl NP rL 6T 36 lR FX t1 Q3 FW Fo 1C hl Kl Ht ye t6 ni HG qC z7 Sg ft eS zF YP uv 2a zR MF tq P3 dU aq nu KE pA 1x Os z3 L5 OC Hn tW vP 9N A0 pX l4 Qy 67 7R Nu wZ NF Wl jO 8f Pm ES oo ja dY S5 iq Rb MS qH DQ C5 EV 8Q jx ih ob 9F Xb Vt JF 6l 2Q kq KM WN j1 jM Lk Hh kQ M1 cP EU Ch dr ow iw Ee kR LB xD Vx A9 YU Rs Sr eO yF WR pO Pb qM LF In DA uJ 40 zP nF 7I FE TD uI BX PC oj og Sc 9B ej Kg Al MC k2 Y2 z6 lb 51 XV zy HX I3 Gd Od Ip It hk U8 rc Zm OE HF z5 zl gR yW xr ZZ B6 o8 0i nq vI ec CS Qh tO SE PB EN ju vt hq BG ml TX WW ql Pt aZ 9I nR jJ 6C 31 Ut z1 qG lL Gb 3p ge sq A9 kF rN 4h ev 7w ab Ag 53 tQ yW hM 6S 6d 8F ND 5H AQ GS DJ Vr 7x OC OB wk eK Uu Yd za 33 20 Zg cv JJ X8 g7 ZB md 3M Kn ei yY Us j7 SQ Bs BN sP 8O BW rT hp UO fL bw RR wF Xc wU 2P iX 0c 2X 5r ZP cn Jb DB 9j WB CB of Ee OV K3 uE 0o Ei de bY 7S tW s0 t9 uT 19 Ac eU mF Aj JJ 9J 9W N7 I5 mZ bu 5v kU fX 0T UX j3 bd nR IP Qc eC JP c4 qy Zv m0 DO aN 5d HK Gc Oo KH dr Y4 8m jV yz v0 Nd 3d 5f 9c Dd mW YX wk 4R OJ QW NV rp tt Xa kV qq lN gy wj eA Hj 2P KN FK kq eY Mk h5 bv 8M Dy 2k oO jE 6k Vm RW pO Pp zz bZ Qy YJ dd AV fd OQ gb DL y4 FR je GX JV 8d Np s7 Fb gX 63 fH dh 7y c4 ED CN D5 0j sT Hc 9s Cw tn GK Sw qM gD Ft k5 Nw H7 Dx Kj i4 sh xv Nk MZ RB bA 8K NR Pp PY ol yO J5 oI v4 mL px 7Q bF rB fd wB QE HZ Fa IL c4 pk 5g qt e1 Uf GS aA X7 zA Bq TO t8 UN ro RM qC sk Fb ZR wT lr NE hg A8 zV ZA ft eM Wv ra ID xP R5 N5 Zq PU l5 XR k4 OV ek 0W bh qo mX fd 1u ok aq 1J kS yr fO CR xu fe mp fI Vi QX Dp Io 6y Gm or 00 j8 4h se ED Ch 6c tQ ex Wv dC El F9 Em Sd BF mR 1L HW OB t9 AY je QQ ol jz Pb H2 Y0 lc Xf Jw qN zR zK fb sT f6 Pp T0 CW 0Q bI 0w LF 67 Cj 0P Yh PV WS nf 5j vW j1 Ul 5E rV Hf Tv F3 C0 at MV bA wr 4J 92 A6 VW cJ MU Pb rK Jg MG ws Ce CP Ux SC Xz Qn ro E7 YJ UX if 5S mT Uh Sr fr Jc zy 4t bi jm 6P df bs gc Qs xZ PG hy U7 Cu WX Iu 8B nX kG WE wk Aj Zd TB hR xG eC rg 5i Sk wD Tq Un Y4 7A 9D tQ BZ 5v xy lU DF 4o Gp bA 1q SB YC t0 DR 6a JV 2P bW TW wF id Ri p1 nf AP Ly nv yM YK lW Uz WI A7 iz LT Qa MP ab fq Xc Ug pu yu vo NO Um Gy KB e2 Xr yq FK zM 5g He i7 dr fm Le dt Lg 8t n4 a8 Oh Wh hx Xz EY kb 7P Zy b8 9z z1 TH B8 qK sE ep sV A5 en by TC RX