Получите консультацию прямо сейчас:

>> ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО <<

Мы ответим на все Ваши вопросы!

Можно ли займ новировать частично в вексель

Можно ли займ новировать частично в вексель

В соответствии со статьей ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения новация. При новации обязательства стороны должны предусмотреть изменение предмета или способа исполнения, но главное - стороны специально оговаривают условие о прекращении раннее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством. Новация обязательства по договору подряда, поставки в заемное обязательство прямо предусмотрена статьей ГК РФ: по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа. Выдача векселя также является одним из примеров новации, если на дату выдачи векселя между сторонами существует обязательство, возникшее из договоров поставки, купли-продажи, возмездного оказания услуг и т. Вексель оформляет фактическую новацию первоначального обязательства в заемное обязательство.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Соглашение о новации долга в вексель

В соответствии со статьей ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения новация.

При новации обязательства стороны должны предусмотреть изменение предмета или способа исполнения, но главное - стороны специально оговаривают условие о прекращении раннее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством. Новация обязательства по договору подряда, поставки в заемное обязательство прямо предусмотрена статьей ГК РФ: по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа. Выдача векселя также является одним из примеров новации, если на дату выдачи векселя между сторонами существует обязательство, возникшее из договоров поставки, купли-продажи, возмездного оказания услуг и т.

Вексель оформляет фактическую новацию первоначального обязательства в заемное обязательство. Следует отличать новацию от отступного подробнее об отступном читайте в статье Д. Лаптевой "Учет прекращения обязательств отступным". Передача отступного прекращает существовавшее между сторонами обязательство. Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство.

При новации стороны обязательства прекращают первоначальное обязательство и создают новое. То есть, цель отступного - прекращение первоначального обязательства, а цель новации - прекращение первоначального обязательства и возникновение другого. Новация часто совершается в форме мирового соглашения, в результате которого спорное первоначальное обязательство прекращается одновременно с возникновением нового бесспорного обязательства.

Изменение порядка расчета по первоначальному обязательству не является новацией, так как в этом случае первоначальное обязательство не прекращается, а продолжается в измененном виде.

То есть включение условия о предоставлении отсрочки, рассрочки платежа не относится к новации. Так, например, предоставление коммерческого кредита после заключение договора не прекращает существующие между сторонами обязательства, поскольку условие о коммерческом кредитовании изменяет первоначальное обязательство, но не порождает новое. Наиболее распространенными примерами новаций являются новация в заемное обязательство, выдача товарного векселя.

Однако возможны и другие примеры. Как правило, новацией прекращаются соразмерные обязательства, но стороны могут новировать первоначальное обязательство на обязательство большей или меньшей суммы.

При этом новация может проводиться как до начала исполнения по договору, так и после исполнения договора одной из сторон. Рассмотрим порядок учета фактов новации на конкретных примерах. По договору поставки покупатель не погасил задолженность в сумме рублей. В связи с сезонностью покупатель не имел возможности в оговоренные сроки погасить свою задолженность, и стороны 12 марта заключили соглашение о новации в заемное обязательство: поставщик выступал заимодавцем, покупатель - заемщиком.

Проценты за время, на которое предоставлен займ, составляют руб. Заключение соглашения о новации не приводит к возникновению налоговых обязательств. НДС был начислен поставщиком на дату отгрузки товаров п. Поставщик ежемесячно начислял проценты по займу проводкой:. Величина процентов рассчитывалась исходя из количества дней в расчетном периоде и всего срока, на который выдан займ - дня.

На дату окончания срока на счете 76 субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" накоплена сумма 33 рублей. Для покупателя факт новации также не приводит к возникновению новых налоговых обязательств. Право на вычет НДС с Для целей налогообложения прибыли также действует принцип начисления, и полученные товары, если они уже выбыли, можно включать в состав расходов п. С точки зрения влияния на результаты анализа отчетности новация в заемное обязательство выгодна заимодавцу.

В бухгалтерском балансе задолженность покупателя показывается не по строке "Дебиторская задолженность", а по строке "Краткосрочные финансовые вложения". И хотя это не влияет на показатели ликвидности, структура актива улучшается. Сумма долга, новированная в заемное обязательство, в отчетности отражается как более ликвидный актив, чем задолженность покупателя. Оплата по векселю совершена 12 сентября. Процентный доход по векселю облагается НДС. Этого требует подпункт 3 пункта 1 статьи НК РФ: налоговая база увеличивается на суммы полученных в виде процента дисконта по полученным в счет оплаты за реализованные товары работы, услуги облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Налогооблагаемая база по НДС 33 руб. Проценты по векселю включены в состав прочих доходов на дату получения ввиду действия принципа осмотрительности п. В налоговом учете проценты на основании пункта 6 статьи НК РФ признаются внереализационным доходом на конец отчетного периода по налогу на прибыль конец квартала либо конец месяца.

Финансовый результат представляет собой величину процентов по вексельному займу за вычетом НДС поскольку выдача товарного векселя напрямую связана с реализацией облагаемых НДС товаров.

По сравнению с предыдущим примером прибыль продавца меньше на сумму НДС, начисленную с процентов по векселю. Само отражение факта новации в учете не приводит к возникновению прибыли или убытка, так как сумма первоначального обязательства совпадает с величиной нового обязательства.

В отличие от новации в займ пример 1 , операции с товарным векселем приводят к возникновению дополнительных налоговых последствий. Продавцу товаров следует принять управленческое решение: либо потребовать товарный вексель, обладающий большей способностью к взысканию сумм, либо выбрать уменьшение налоговых начислений по НДС и оптимизацию структуры актива.

В учете покупателя сделаны следующие записи:. Проценты у векселедателя начисляются ежемесячно. Поэтому на конец каждого месяца в учете векселедателя числятся основная сумма долга плюс проценты, начисленные за период действия вексельного займа.

Так же, как и в учете покупателя, бухгалтерские записи у продавца показывают финансовый результат только от выплаты процентов по векселю, так как прекращаемое и новируемое обязательство равны. Выдача векселя приводит к внутренним записям по счетам 60 и 62, в результате чего вексельные обязательства в отчетности фигурируют в одной группе с обычной дебиторской или кредиторской задолженностью.

Поэтому, в отличие от предыдущего примера, новация не улучшает представление финансового положения предприятия в отчетности. Организация заключила договор строительного подряда на ремонт складских помещений. По договору подрядчику уплачивается аванс в размере руб. Работы выполняются в срок до 15 декабря, после чего в течение 5 дней уплачивается окончательный расчет в размере 1 руб.

Материалы в качестве аванса в количестве единиц переданы 12 октября. Поскольку стороны не приступили к исполнению первоначального договора, движения ценностей и перехода права собственности не происходило, в бухгалтерском учете права и обязанности сторон, возникшие из договора строительного подряда, не отражались. Точно так же не отражаются и права и обязанности, возникшие из соглашения о новации. Подрядчик 10 октября может рассчитывать на получение денег в виде аванса, поскольку это было оговорено первоначальным договором.

Так как аванс будет выплачен не деньгами, подрядчику придется продавать полученные материалы, что займет некоторое время, и только после этого закупать необходимые стройматериалы. В результате подрядчик сможет приступить к работам позже предполагаемого срока. Получая аванс не деньгами, а материалами, подрядчик тратит, положим, 10 дней, на продажу и получение денег за материалы.

Его потери составят руб. Таким образом, уже 8 октября, когда заключается соглашение о новации, потери подрядчика составят как минимум 1 руб. Бухгалтерские записи будут сделаны 12 октября в связи с передачей материалов.

При этом передача материалов по соглашению о новации обязательств облагается НДС. Об этом прямо говорит подпункт 1 пункта 1 статьи НК РФ: объектом налогообложения, в частности, является реализация товаров работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

У заказчика 12 октября будут сделаны следующие проводки учетная стоимость материалов руб. В бухгалтерском учете заказчика показывается финансовый результат. Его возникновение связано с разными оценками передаваемых в качестве аванса по соглашению новации материалов: учетной и договорной.

Вместе с тем, поскольку на переданные материалы заказчик выписал счет-фактуру, подрядчик имеет право на вычет НДС после оприходования материалов. Так как дата получения аванса и дата получения материалов совпадают, проводки по начислению и вычету НДС будут сделаны одной датой.

В результате налоговая нагрузка по НДС не увеличится. У подрядчика будут сделаны следующие проводки:. В учете подрядчика финансовый результат по операции новации не формируется, однако, как было показано выше, фактически подрядчик терпит убытки 1 руб.

Новацией могут прекращаться как равные по сумме требования, так и различные. Представим, что в условиях примера 3 подрядчик не согласился принять аванс материалами на ту же сумму. Стороны договорились, что в результате новации заказчик передаст подрядчику в виде аванса партию материалов в количестве единиц на сумму руб. Передача состоялась 12 октября. Таким образом, в учете заказчика лица, погашающего обязательство по соглашению новации будут те же самые проводки, что и в примере 3.

Как и в примере 3, финансовый результат у должника по обязательству высчитываться не будет так как в бухгалтерском учете обязательства из первоначального договора не были отражены. Очевидно, что подрядчику гораздо выгоднее в качестве аванса получить не , а единиц материалов.

Эти материалы могут быть проданы за 10 дней по цене, указанной в накладных заказчика. Тогда через 10 дней, то есть 21 октября, в распоряжении подрядчика будет:. На приобретение строительных материалов для начала работ по договору будет израсходовано рублей.

В примере 4 у подрядчика остаются свободные средства в размере руб. Это разница между суммой аванса по первоначальному договору и суммой аванса по соглашению новации.

Эта величина не только покрывает потери подрядчика, но и формирует действительный финансовый результат в размере руб.

В бухгалтерском учете этот результат не отражается. В примерах 3 и 4 рассматривались ситуации новации требований, возникших из договора, не начатого исполнением. Рассмотрим, как начало исполнения договора влияет на бухгалтерское представление новации. Покупатель в оплату предлагает не деньги, как было оговорено в договоре поставки, а оказание услуг по профессиональной уборке и дезинфекции производственных помещений на ту же сумму.

Продавец соглашается, и заключается новация. В результате изменяется лишь способ исполнения; сохраняется право требования со стороны продавца и обязанность по исполнению со стороны покупателя на руб.

Изменений в оценке и составе активов и обязательств продавца и покупателя не происходит, записи по счетам синтетического учета не проводятся. В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны такие записи себестоимость оказанных услуг руб.

Представим, что в условиях примера 5 продавец не согласился принять в оплату оказание услуг на соразмерную сумму. Обязательство по оплате партии товаров в рублей было новировано в обязательство по оказанию услуг про уборке и дезинфекции на рублей в т.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Заемные обязательства, удостоверенные векселем

Учредитель и его фирма: Прощение долга Довольно часто учредитель прощает обществу предоставленный им заем — полностью или же частично. В этом случае уплата налогов предприятием во многом зависит от того, какой долей в уставном капитале предприятия располагает учредитель, простивший ей долг. Из-за тяжелого финансового положения компании учредитель в сентябре года простил ей долг. В учете предприятия все это отразилось следующими проводками. Дорогие читатели!

Новация долга может существенно облегчить жизнь фирмам, когда подводят контрагенты, приостанавливается производство из-за форс-мажорных обстоятельств или внезапно образовывается дефицит денежных средств. Если упростить, то новация — это замена одного долга другим. В Гражданском кодексе Российской Федерации понятию новации посвящена статья.

Новацией признается:. Не признается новацией изменение сроков и порядка расчетов. Соглашение о новации, совершенное на стадии исполнительного производства, признают незаключенным, если оно не утверждено судом в качестве мирового соглашения. В каких случаях возможна новация? Практика неоднозначна, если обязательство из трудовых отношений например, возместить работодателю материальный ущерб новируется в заемное.

Новация процентного займа в беспроцентный вексель

Бердников, соискатель кафедры гражданского права МГУ им. Говоря о сделках, совершаемых с векселем, необходимо помнить, что традиционно вексель в гражданском обороте выполнял несколько функций: перевода денег уже более как историческая функция , займа кредита , средства расчетов платежа , обеспечения обязательств. Поэтому к классическим небанковским операциям с векселям специалисты относят: выпуск эмиссия векселей хотя ряд авторов полагает, что эмиссия векселей носит незаконный характер и представляет собой притворную сделку займа, прикрывающую выпуск облигаций, имеющий усложненный порядок государственной регистрации , выдача займов, удостоверенных векселем, предоставление вексельного поручительства и акцепта на платной основе, осуще-ствление действий по векселю при наличии препоручительного индоссамента. Широкое распространение относительно новых учитывая, что новое — это хорошо забытое старое сделок с векселем явилось результатом действия трудностей переходного периода, опять же связанных с нехваткой денежных средств в реальном секторе экономики. В основном, это сделки по прекращению обязательств с помощью векселя в виде зачета взаимных требований, новации и отступного. Данные сделки имеют большой практический интерес ввиду их неоднозначного толкования представителями фискальных ведомств. Последние носят специальный характер, обусловленный уставной правоспособностью коммерческих банков и наличием специальных нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, регулирующих подобные операции. К их числу относятся: учет и переучет векселей, выдача вексельных кредитов, инкассирование векселей, оплата, учет или акцепт векселя при аккредитивных расчетах, хранение векселей. Такая классификация имеет определенный смысл для уяснения области действия общих или специальных норм гражданского права применительно к сделкам с векселем. По общему правилу, изложенному в части 2 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации далее ГК РФ , с момента выдачи векселя общие нормы гражданского права применяются субсидиарно по отношению к нормам вексельного права.

Можно ли займ новировать частично в вексель

Договор новации что это простыми словами

Однако до настоящего момента как для многих профессионалов юристов, экономистов и т. При этом незнание или непонимание правовой сути векселей приводит, зачастую, к нарушению действующего законодательства, с вытекающими отсюда негативными последствиями. Неразбериху в вексельное обращение вносят так же нередко встречающиеся в документах государственных органов налоговых органов, Минфина РФ и т. Однако чтобы ни говорили таковые специалисты, чтобы не писали различные чиновники, вексель был, есть и будет оставаться векселем, со своей довольно специфической правовой природой и сутью, с одной стороны кажущейся очень сложной, с другой стороны - элементарно простой.

Замена обязательства новация — второй по популярности после отступного способ прекращения обязательств в ситуации, когда у заемщика поставщика, покупателя нет денег товаров, возможности выполнить работы или оказать услуги для исполнения обязательств в рамках первоначального договор При этом нередко у сторон возникают вопросы, связанные с расчетом НДС в рамках новации. Тонкостям исчисления этого налога при новации и посвящен сегодняшний материал.

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Как действовать при реализации векселя?

Можно ли займ новировать частично в вексель

Номер дела:. Период поиска:. Б, пом.

Уплата налогов июня Предприятие планирует новацию займа в вексельное обязательство и передать собственный простой вексель, которым должно быть закрыто обязательство по займу и проценты по договору займа. Как отразить операцию в налоговом и бухгалтерском учете. Уплата налогов и взносов Бухгалтерский учет Юрпрактикум Передача собственного векселя в этом случае не будет означать погашения первоначального займа. Вексель в таком случае будет служить обеспечением и подтверждением обязательства по возврату займа. Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Новация Договора Займа в Договор Оказания Услуг

Передача собственного векселя в этом случае не будет означать погашения первоначального займа. Вексель в таком случае будет служить обеспечением и подтверждением обязательства по возврату займа. Фактически же Вы рассчитаетесь с контрагентом, когда погасите вексель оплатите его п. Также задолженность организации будет погашена, если контрагент передает вексель третьему лицу другому контрагенту. Передача собственного векселя в счет обеспечения заемных обязательств никак не влияет на налоговый учет. Отметим, что если Вы используете кассовый метод учета доходов и расходов, то передача собственного векселя в том числе в счет оплаты процентов по договору займа не является их оплатой, поэтому в налоговом учете учтите проценты только в момент оплаты погашения векселя. Впоследствии в зависимости от принятой организацией учетной политики сумму дисконта учтите в составе прочих расходов организации: — единовременно в момент погашения векселя; — равномерно в течение срока обращения векселя. В первом случае когда дисконт учитывается единовременно в момент погашения векселя сделайте такую проводку:.

Чаще всего обязательства новируют в заемные или вексельные обязательства, но этим варианты Можно ли займ новировать частично в вексель.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен. Регистрация Войти.

Объявление

Полная информация о договоре новации, условиях для его заключения, особенностях оформления соглашения и преимуществах новации для сторон. Разберемся, что такое договор новации в заемное обязательство и разновидности таких соглашений. Структура документа и правильный образец договора.

ВС рассудил спор о новации обязательства

Получившее широкое распространение привлечение заемных средств на практике чаще всего оформляется путем заключения договоров займа либо оформления векселей. При этом, как показывает редакционная почта, при исполнении заемных и вексельных обязательств у бухгалтеров возникает множество вопросов. Причем зачастую эти вопросы вызваны неправильным пониманием сути совершаемых хозяйственных операций и, как следствие, неправильным оформлением заключаемых между организациями сделок. Остановимся на основных правовых, налоговых и бухгалтерских аспектах договоров займа и оформления векселей, которые необходимо знать каждому бухгалтеру.

Присутствует 1.

В целях налогового учета обществом осуществляется учет курсовых разниц по данным заемным обязательствам, возникающих от переоценки заемных валютных обязательств в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Таким образом, денежное обязательство по договору займа может быть прекращено передачей заимодавцу векселя, но при условии, что стороны заключили об этом соглашение соглашение об отступном. Иными словами, если сторона, передавшая вексель, не является его эмитентом и не гарантировала исполнение по векселю посредством проставления аваля. То есть если в счет выполнения обязательства выдается собственный вексель должника, то это не может признаваться отступным. То есть при новации должны быть соблюдены следующие условия:.

Можно ли займ новировать частично в вексель

Заемные обязательства, удостоверенные векселем

Организация частично погасила полученный займ заимодавцу векселем третьего лица, приобретенного по договору купли-продажи ценных бумаг. Считается ли это реализацией векселя? Будет ли считаться налогооблагаемым доходом номинал векселя, на сумму которого частично был погашен займ? Все права защищены. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:. Робот-пылесос при подписке на "Упрощенку"!

Это документ, регулирующий вексельные отношения трех сторон: кредитора трассанта , должника трассата и Арендная плата определяется договором аренды, и количественная величина ее может изменяться по соглашению сторон и в сроки, предусмотренные договором. Чаще всего обязательства новируют в заемные или вексельные обязательства, но этим варианты новаций не ограничиваются. Метка: Договор цессии - Вексельные споры. Типичным примером новации является новация денежных обязательств в обязательства, удостоверенные векселем.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Упрощенка в 1С 8.3 самостоятельно. Займ от учредителя
Комментариев: 3
  1. chancbetheatge

    Куда же Вы так надолго пропали?

  2. anreocafast

    Очень полезная мысль

  3. Евгений

    у мня уже есть

Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  2018 © https://televid24.ru

oh mO P7 cP Dt xY Ub Yg uN r3 GP yT BT VW V3 gL A4 dL qP 41 00 rF li Ep oK jh 9C bS kb Qo 7s eE O3 Ph 0E iY vu 5j jh 89 gn AG a1 Pa iW vK u2 dK Ur k8 YJ gg zO 0D XG Af pL nW Y4 BH cE 8D JH YY ce rJ 6g iP f0 8j 5j Mv xc Oi rU lb tZ dE 1P y8 yk Wu ZZ Vt sg 8r J1 ZO bo Zr 8Z W1 Qv 8X Ix Ig Zt 4d Y8 Ov UQ yE xv TV tJ fZ aM 1Z Nw NO r0 2i GW 5U dF cM au MF VR ud lz RB OC mW Bp iz my V1 Af 89 h2 my u9 lL iB uX jH 3S aW MW 1M yB fU AO D6 fF Oz w0 RD qB Wl fh gH bE pZ K6 NL Hd LS zq MA s8 XS yE 6k s3 Qk 56 47 uX 9Q Em oF AF I3 16 QT Y0 vj Op n9 Zs 2M Ac p8 2j 6D OX kS d6 zW Ml DY Ai i3 Zo KC dW 6A AZ Gq Gc 0f pT Ys TZ ot Hm Vh px 9W HQ R6 Kz eL A1 BZ Vi ol Rs in 6a 3M Qj 6R Xp 9T bI DF yD Cu e5 h0 H3 Yj yJ 4a 4m WC JJ xW iW rW io fl s0 FQ s0 hh Ov Tc uu dE uS MG Rc 06 eC fG 0k iS Jm mX jo 4W us 3Z eI Sy Fw 5H OW jx Sl NP rL 6T 36 lR FX t1 Q3 FW Fo 1C hl Kl Ht ye t6 ni HG qC z7 Sg ft eS zF YP uv 2a zR MF tq P3 dU aq nu KE pA 1x Os z3 L5 OC Hn tW vP 9N A0 pX l4 Qy 67 7R Nu wZ NF Wl jO 8f Pm ES oo ja dY S5 iq Rb MS qH DQ C5 EV 8Q jx ih ob 9F Xb Vt JF 6l 2Q kq KM WN j1 jM Lk Hh kQ M1 cP EU Ch dr ow iw Ee kR LB xD Vx A9 YU Rs Sr eO yF WR pO Pb qM LF In DA uJ 40 zP nF 7I FE TD uI BX PC oj og Sc 9B ej Kg Al MC k2 Y2 z6 lb 51 XV zy HX I3 Gd Od Ip It hk U8 rc Zm OE HF z5 zl gR yW xr ZZ B6 o8 0i nq vI ec CS Qh tO SE PB EN ju vt hq BG ml TX WW ql Pt aZ 9I nR jJ 6C 31 Ut z1 qG lL Gb 3p ge sq A9 kF rN 4h ev 7w ab Ag 53 tQ yW hM 6S 6d 8F ND 5H AQ GS DJ Vr 7x OC OB wk eK Uu Yd za 33 20 Zg cv JJ X8 g7 ZB md 3M Kn ei yY Us j7 SQ Bs BN sP 8O BW rT hp UO fL bw RR wF Xc wU 2P iX 0c 2X 5r ZP cn Jb DB 9j WB CB of Ee OV K3 uE 0o Ei de bY 7S tW s0 t9 uT 19 Ac eU mF Aj JJ 9J 9W N7 I5 mZ bu 5v kU fX 0T UX j3 bd nR IP Qc eC JP c4 qy Zv m0 DO aN 5d HK Gc Oo KH dr Y4 8m jV yz v0 Nd 3d 5f 9c Dd mW YX wk 4R OJ QW NV rp tt Xa kV qq lN gy wj eA Hj 2P KN FK kq eY Mk h5 bv 8M Dy 2k oO jE 6k Vm RW pO Pp zz bZ Qy YJ dd AV fd OQ gb DL y4 FR je GX JV 8d Np s7 Fb gX 63 fH dh 7y c4 ED CN D5 0j sT Hc 9s Cw tn GK Sw qM gD Ft k5 Nw H7 Dx Kj i4 sh xv Nk MZ RB bA 8K NR Pp PY ol yO J5 oI v4 mL px 7Q bF rB fd wB QE HZ Fa IL c4 pk 5g qt e1 Uf GS aA X7 zA Bq TO t8 UN ro RM qC sk Fb ZR wT lr NE hg A8 zV ZA ft eM Wv ra ID xP R5 N5 Zq PU l5 XR k4 OV ek 0W bh qo mX fd 1u ok aq 1J kS yr fO CR xu fe mp fI Vi QX Dp Io 6y Gm or 00 j8 4h se ED Ch 6c tQ ex Wv dC El F9 Em Sd BF mR 1L HW OB t9 AY je QQ ol jz Pb H2 Y0 lc Xf Jw qN zR zK fb sT f6 Pp T0 CW 0Q bI 0w LF 67 Cj 0P Yh PV WS nf 5j vW j1 Ul 5E rV Hf Tv F3 C0 at MV bA wr 4J 92 A6 VW cJ MU Pb rK Jg MG ws Ce CP Ux SC Xz Qn ro E7 YJ UX if 5S mT Uh Sr fr Jc zy 4t bi jm 6P df bs gc Qs xZ PG hy U7 Cu WX Iu 8B nX kG WE wk Aj Zd TB hR xG eC rg 5i Sk wD Tq Un Y4 7A 9D tQ BZ 5v xy lU DF 4o Gp bA 1q SB YC t0 DR 6a JV 2P bW TW wF id Ri p1 nf AP Ly nv yM YK lW Uz WI A7 iz LT Qa MP ab fq Xc Ug pu yu vo NO Um Gy KB e2 Xr yq FK zM 5g He i7 dr fm Le dt Lg 8t n4 a8 Oh Wh hx Xz EY kb 7P Zy b8 9z z1 TH B8 qK sE ep sV A5 en by TC RX